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满六年完全税收居民身份的案例解析
发布时间:2019-4-24 0:00:00  点击次数:91次  新闻来源:

对于满6年完全税收居民的计算规则问题,我们在前面的系列文章中有过简单分析。近期,国家税务总局的培训课件中通过案例形式,对于新个人所得税法满6年完全税收居民的计算规则进行了详细的案例解析,根据总局培训课件的案例解析,我们应该更清晰地了解了新、旧个人所得税法完全税收居民计算规则的变化。

这里,我们想通过一个具体案例来解释一下新、旧个人所得税法下,对于完全税收居民的计算规则的差异。

一、旧个人所得税法下完全税收居民的计算案例

在旧个人所得税法下,个人在中国境内居住满五年后,从第六年起的以后各年度中,凡在境内居住满一年的,应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税;凡在境内居住不满一年的,则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天,可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务,并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。

案例解析:假设某无住所个人(该地区没有和中国签订税收协定)    

1、2X01(满1年)、2X02(满1年)、2X03(201天)

此时,20X3(201天)不满1年,不符合连续居住满5年,需要从20X4年起重新计算

2、2X04(满1年)、2X05(满1年)、2X06(满1年)、2X07(满1年)、2X08(满1年)

在20X4-20X8,该无住所个人在中国境内连续居住满5年,继续看第6年情况

3、2X09(满1年)

此时,2X09(满1年),中国可对其境内、外所得(全球所得)征税——完全税收居民身份

4、2X10(154天)

此时,不满1年,此时仅就该年内来源于境内的所得申报纳税(包括境内和境外支付)。但不中断5年计算。

5、2X11(满1年)

由于不中断计算,2X11属于连续满5年后又满1年,中国可对其境内、外所得(全球所得)征税——完全税收居民身份

6、2X12(84天)

由于该无住所个人只在中国境内居住84天,不超过90天,其只需要就其来源于境内所得中境内支付部分征税。但是由于该人这个年度居住不超过90天,中断5年计算。

7、2X13(满1年)

由于2X12居住时间不足90天产生了中断计算效果,则该无住所个人2X13,其来源于境外所得境外支付不征税,即不是完全税收居民。同时,满5年要从2X13再重新计算。

二、新个人所得税法下完全税收居民的计算案例

无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的,如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天,该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税;如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天,该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税。前款所称此前六年,是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度开始计算。

案例解析:假设某无住所个人(该地区没有和中国签订税收协定),同时我们案例中的2X01年属于2019年以后的某个年度。为了表示方便,如果该年度有一次离境超过30天,我们就用S表示,没有S就表示该年度无一次离境超过30天情况;

1、2X01(193天)、2X02(205天)、2X03( 181天)

此时,由于2X03不满183天,中断连续满6年计算,从2X04年起重新算;

2、2X04(199天)、2X05(222天)、2X06( 201天)、2X07(301天、S)

此时,由于2X07由于有一次离境超过30天的情况,又中断计算,必须从2X08年起重新计算;

3、2X08(289天)、2X09(199天)、2X10( 191天)、2X11(301天)、2X12(267天)、2X13( 321天)

此时,从2X08——2X13连续6个年度都满183天,且这6个年度没有任何1年有一次离境超过30天的情况。

这里,我们要对从2X14的情况做差异化分析了。

情况一:

4.1、2X14( 201天)

此时,2X14满了183天,中国可对其境内、外所得(全球所得)征税——完全税收居民身份

5.1、2X15( 145天)

此时,该无住所个人在中国境内居住不满183天,该年度起来源于境外所得境内、外支付不缴纳个人所得税。同时,由于2X15不满183天,中断满6年计算,从2X16年重新计算满6年。

情况二:

4.2、2X14( 201天,S)

此时,由于从2X08——2X13连续6个年度都满183天,且这6个年度没有任何1年有一次离境超过30天的情况,因此,2X14满183天,中国可对其境内、外所得(全球所得)征税——完全税收居民身份。但是,即使2X14满183天,但是,该年度有一次离境超过30天的记录,也导致了满6年重新计算。

5.2、2X15( 305天)

鉴于2X09——2X14这个连续6年中,虽然都满183天,但2X14有一次离境超过30天的记录,产生了满6年中断的效果。因此,2X15虽然满183天,我们对其来源于境外所得境外支付部分不能征税——破完全税收居民身份。

因此,我们结合总局培训案例总结了各种情况进行分析,发现在新个税法下,破完全税收居民身份更加简单(也就是我们常说的tax holiday更容易安排),规则比原个人所得税法更加优惠。

作者:中汇税务集团合伙人/全国技术总监 赵国庆

本文版权属于作者所有,更多与本文有关的信息,请联系我们:

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